di Mariella Orlando<\/b><\/p>\n
1. L\u2019evoluzione normativa<\/span><\/p>\n L\u2019art. 14[1]<\/a>, d.l. 6 dicembre 2011, n. 201, convertito in legge, con modificazioni, dall’art. 1, comma 1, l. 22 dicembre 2011, n. 214, e successivamente modificato dall\u2019art. 1, comma 387, della Legge di stabilit\u00e0 per il 2013, n. 228\/2012, ha istituito il tributo comunale sui rifiuti e sui servizi (TARES), destinato a trovare applicazione dal 1\u00b0 gennaio 2013 (comma 1) e a prendere il posto di \u201ctutti i vigenti prelievi relativi alla gestione dei rifiuti urbani, sia di natura patrimoniale sia di natura tributaria, compresa l’addizionale per l’integrazione dei bilanci degli enti comunali di assistenza\u201d (comma 46). I commi 8 e 9 del citato articolo 14 prevedono che il nuovo tributo sia corrisposto in base a tariffa riferita all\u2019anno solare e commisurata alle quantit\u00e0 e qualit\u00e0 medie ordinarie di rifiuti prodotti per unit\u00e0 di superficie, in relazione agli usi e alla tipologia di attivit\u00e0 svolte, sulla base dei criteri determinati dal D.P.R. 27 aprile 1999 n. 158, recante le “norme per la elaborazione del metodo normalizzato per definire la tariffa del servizio di gestione del ciclo dei rifiuti urbani\u201d.<\/p>\n Come \u00e8 noto, il D.P.R. 158\/1999 venne emanato in attuazione del quinto comma dell\u2019art. 49, d.lgs. 22\/1997 (c.d. decreto \u201cRonchi\u201d), recante la disciplina della tariffa per la gestione dei rifiuti urbani (la c.d. Tia1), norma in forza della quale \u201cIl Ministro dell’ambiente di concerto con il Ministro dell’Industria del Commercio e dell’Artigianato, sentita la Conferenza permanente per i rapporti tra lo Stato, le Regioni e le Province autonome di Trento e Bolzano elabora un metodo normalizzato per definire le componenti dei costi e determinare la tariffa di riferimento, prevedendo disposizioni transitorie per garantire la graduale applicazione del metodo normalizzato e della tariffa ed il graduale raggiungimento dell’integrale copertura dei costi del servizio di gestione dei rifiuti urbani da parte dei comuni\u201d [2]<\/a>.<\/p>\n Il D.P.R. 158\/1999, invero, avrebbe gi\u00e0 dovuto essere soppiantato da un nuovo atto regolamentare, giacch\u00e9 il sesto comma dell\u2019art. 238, d.lgs. 152\/2006 (T.U. dell\u2019ambiente), recante la disciplina della c.d. Tia2\u00a0 disciplina \u00a0i criteri generali sulla base dei quali vengono definite le componenti dei costi e determinata la tariffa, garantendo l’assenza di oneri per le autorit\u00e0 interessate\u201d. La norma \u00e8 un \u201cponte\u201d tra la Tia e la Tares. Questo presupposto appare, peraltro, assicurato dal fatto che le disposizioni contenute nell\u2019art. 14 d.l. 201\/2011 si pongono in netta sintonia, per quanto riguarda gli aspetti tariffari, con le linee portanti della Tia1 (e della Tia2).<\/p>\n Si pu\u00f2, infatti, rimarcare come nella Tares: La piena compatibilit\u00e0 del D.P.R. 158\/1999 con le disposizioni recate dal d.l. 201\/2011 fa s\u00ec che l\u2019analisi degli aspetti tariffari del tributo possa esser svolta direttamente sulla base dello stesso D.P.R. 158, limitando i richiami delle norme della TARES a un ruolo, almeno di regola, confermativo di quanto prescritto dal vigente metodo normalizzato.<\/p>\n 2. Natura tributaria della Tares[3]<\/a><\/span><\/p>\n L\u2019elemento che caratterizza il nuovo tributo \u00e8 la nuova dicotomia, non a \u00a0caso si parla di \u201ctributo\u201d e non di \u201ctassa\u201d o di \u201c imposta\u201d. Infatti, al suo interno si riscontrano due componenti: la prima, caratteristica di una tassa, destinata al finanziamento dei costi relativi al servizio di gestione dei rifiuti urbani e dei rifiuti assimilati; la seconda, tipica di un\u2019 imposta, \u00e8\u00a0 esplicitamente volta a finanziare i\u00a0 \u201cservizi indivisibili \u201c dei Comuni.<\/p>\n Tralasciando in questa sede considerazioni dottrinarie e giurisprudenziali che nel passato hanno fornito interpretazioni non sempre univoche delle diverse nozioni di tributo, sembrerebbe che il presupposto del nuovo tributo sia molto pi\u00f9 simile ad un\u2019imposta che ad una tassa, in quanto \u00e8 basato non tanto sulla fruizione del servizio, ma \u2013 come sostiene lo stesso De Viti De Marco[4]<\/a> – sulla copertura dei costi di pi\u00f9 servizi di cui una parte a fruizione definita indivisibile. La natura ibrida del prelievo \u00e8 comunque confermata dalla differenziazione tariffaria tra la quota destinata a coprire il costo del servizio di gestione dei rifiuti, commisurata alla potenziale produzione degli stessi, e la quota destinata a coprire il costo dei servizi comunali indivisibili, basata in maniera direttamente proporzionale alla superficie imponibile dei locali o delle aree possedute o occupate o detenute.<\/p>\n Soggetto passivo \u00e8 colui che possiede, occupa o detiene\u00a0 a qualsiasi titoli locali o aree scoperte, a qualsiasi uso adibito, suscettibile di produrre rifiuti urbani (comma 3 art. 14 D. Lgs. 201\/2011), con vincolo di solidariet\u00e0 tra i componenti del nucleo familiare o tra coloro che usano in comune i locali o le aree stesse. Vengono in sostanza confermati gli stessi presupposti soggetti della Tarsu, ossia l\u2019occupazione o la detenzione dei locali.<\/p>\n Un elemento di novit\u00e0 rispetto ai regimi precedenti \u00e8 costituito dalla rilevanza del possesso, ma solo in caso di utilizzi temporanei di durata non superiore a sei mesi nel corso dello stesso anno solare. Si tratta di una disposizione finalizzata a semplificare l\u2019applicazione del tributo, individuando un unico soggetto debitore, nei casi in cui durante l\u2019anno vi sia un uso limitato nel tempo da parte di una molteplicit\u00e0 di diversi occupanti, la cui individuazione risulterebbe difficoltosa.<\/p>\n 3. Determinazione della tariffa<\/span><\/p>\n Il comma 9 dell\u2019art. 14, relativo alla parte di tariffa destinata alla copertura del costo del servizio di gestione dei rifiuti urbani ha origine compositiva, essendo in parte mutuata dalla normativa Tarsu e, per parte preponderante, dalla normativa Tia. In particolare dalla Tarsu[5]<\/a> deriva la previsione secondo cui \u201c la tariffa \u00e8 commisurata alle quantit\u00e0 e qualit\u00e0 medie ordinarie di rifiuti prodotti per unit\u00e0 di superficie, in relazione agli usi e alla tipologia di attivit\u00e0 svolte, sulla base dei criteri determinati con specifico regolamento\u201d da emanarsi, su proposta del Ministero dell\u2019economia e finanza e del Ministro dell\u2019ambiente. Dalla Tia- la Tares \u2013 riprende la scomposizione in due quote della tariffa, dopo aver affermato che \u201cil tributo \u00e8 corrisposto in base a tariffa commisurata ad anno solare, cui corrisponde un\u2019autonoma obbligazione tributaria\u201d (comma 9,10 e 12).<\/p>\n Nel dettaglio la nuova disciplina prevede che la tariffa applicabile al tributo possa essere determinata in base al criterio presuntivo sopra citato, per categorie di utilizzo degli immobili dotate di qualche omogeneit\u00e0 interna, in base ad un nuovo regolamento statale da emanarsi entro il 31 ottobre del 2012. In mancanza di tale provvedimento la tariffa dovr\u00e0 determinarsi applicando le disposizioni dettate dal DPR n. 158 del 1999 (cd. metodo normalizzato), norma tecnica attuativa della TIA1. In questo modo la tariffa \u00e8 compresa da una quota fissa (determinata in relazione alle componenti essenziali del costo del servizio di gestione dei rifiuti, riferite in particolare agli investimenti per le opere e ai relativi ammortamenti) e una quota variabile (rapportata alle quantit\u00e0 di rifiuti conferenti, al servizio fornito e all\u2019entit\u00e0 dei costi di gestione).<\/p>\n In sostanza , per i Comuni a regine TARSU l\u2019applicazione del metodo normalizzato con i passaggio al tributo Tares \u00e8 paragonabile al passaggio dalla Tarsu alla Tia 1. Ovviamente i Comuni a Tia 1 sono pi\u00f9 agevolati in quanto gi\u00e0 applicano il metodo normalizzato e dovranno limitarsi ad adeguare i loro regolamenti alla disciplina della Tares.<\/p>\n Infine, la nuova disciplina stabilisce che la tariffa \u00e8 determinata comprendendo anche i costi dello smaltimento dei rifiuti nelle discariche.<\/p>\n In ordine alla determinazione della superficie tassabile, il comma 9 dell\u2019art. 14 della Legge n. 228 del 2012 rinvia l\u2019applicazione del criterio dell\u201980% della superficie catastale (previsto a regime per le unit\u00e0 immobiliari a destinazione ordinaria) al momento in cui sar\u00e0 effettuato l\u2019allineamento tra i dati catastali relativi a tali unit\u00e0 e i dati riguardanti la toponomastica e la numerazione civica di ciascun comune.<\/p>\n In fase di prima applicazione, la superficie delle unit\u00e0 immobiliari a destinazione ordinaria iscritta o iscrivibile nel Catasto edilizio urbano assoggettabile al tributo \u00e8 costituita da quella calpestabile dei locali e delle aree suscettibili di produrre rifiuti urbani e assimilati.<\/p>\n Ai fini dell\u2019applicazione del tributo si considerano le superfici dichiarate o accertate ai fini della Tarsu, della Tia 1 o della Tia 2. Il Comune[6]<\/a> pu\u00f2 tuttavia effettuare l\u2019attivit\u00e0 di accertamento, relativamente alle unit\u00e0 immobiliari a destinazione ordinaria iscritte o iscrivibili nel Catasto edilizio urbano, considerando come superficie assoggettabile al tributo quella pari all\u201980% della superficie catastale.<\/p>\n Resta invece confermato che per le altre unit\u00e0 immobiliari la superficie assoggettabile al tributo rimane quella calpestabile.<\/p>\n Al fine di favorire il predetto allineamento dei dati, viene poi introdotto l\u2019obbligo di indicare nella dichiarazione delle unit\u00e0 immobiliari a destinazione ordinaria i dati catastali, il numero civico di ubicazione e il numero dell\u2019interno.<\/p>\n 4. Gestione del tributo<\/span><\/p>\n Il comma 46 dell\u2019 art. 14\u00a0 della L. 228\/2012 stabilisce che a decorrere dall\u20191.1.2013 sono soppressi tutti i vigenti prelievi relativi alla gestione dei rifiuti urbani, sia di natura patrimoniale sia di natura tributaria, compresa l\u2019addizionale per l\u2019integrazione dei bilanci degli enti comunali di assistenza. L\u2019abrogazione riguarda la Tarsu, Tia1 e Tia2, nonch\u00e9 il regime speciale per i comuni della Regione Campania introdotto dall\u2019art. 11, D.L. 30.12.2009 n. 195, conv. Con modif. dalla l 26.2.2010 n. 26.<\/p>\n Viene inoltre abrogata la discussa tariffa per le attivit\u00e0 economiche prevista dall\u2019art. 195, D. lgs. 152\/2006, disposizione che resta in vigore solo nella parte in cui conferisce allo Stato il potere di determinare i criteri di assimilazione dei rifiuti.<\/p>\n Nell\u2019ambito della normativa Tares viene mantenuta la possibilit\u00e0 di istituire una nuova tariffa, riservata ai Comuni\u00a0 \u201c cha hanno realizzato sistemi di misurazione puntuale della quantit\u00e0 dei rifiuti conferiti al servizio pubblico\u201d, avente natura di corrispettivo, che ha lo stesso presupposto, gli stessi soggetti passivi e la stessa disciplina del nuovo tributo La normativa prevede che il costo del servizio dovr\u00e0 esser determinato sulla base dei criteri stabiliti dal regolamento governativo di cui al comma 12 e, in assenza dello stesso, dal D.P.R. 158 del 1999, ma non dice nulla sulle modalit\u00e0 di determinazione delle tariffe.<\/p>\n Tuttavia la mancanza di alcuni riferimenti essenziali nella legge, come la definizione del servizio di cui la tariffa \u00e8 corrispettivo, l\u2019individuazione dei fruitori, la fissazione delle penalit\u00e0 dovute in caso di inadempimenti, modalit\u00e0 di definizione della tariffa, rischia di rendere attaccabile la regolamentazione comunale e problematica la gestione della tariffa.<\/p>\n RIFERIMENTI NORMATIVI COMPARATI TARES- TIA1- TIA2 \u2013 TARSU<\/span><\/p>\n
\na) la tariffa sia commisurata – almeno nella versione \u201ctributaria\u201d – alle quantit\u00e0 e qualit\u00e0 medie ordinarie <\/i>di rifiuti prodotti per unit\u00e0 di superficie, in relazione agli usi e alla tipologia di attivit\u00e0 <\/i>svolte (art. 14, comma 9, d.l. 201\/2011), in evidente conformit\u00e0 al criterio \u201cpresuntivo\u201d previsto dal D.P.R. 158\/1999 per gli enti locali che non abbiano organizzato sistemi di misurazione delle <\/i>quantit\u00e0 di rifiuti conferiti dalle singole utenze, domestiche o non domestiche (art. 5, comma 2, e <\/i>art. 6, comma 2 D.P.R. 158\/1999);
\nb) la tariffa sia composta da una quota determinata in relazione alle componenti essenziali del costo del servizio di gestione dei rifiuti, riferite in particolare agli investimenti per le opere ed ai relativi ammortamenti, e da una quota rapportata alle quantit\u00e0 di rifiuti conferiti, al servizio fornito e all’entit\u00e0 dei costi di gestione, in modo che sia assicurata la copertura integrale dei costi di investimento e di esercizio, compresi i costi di smaltimento (art. 14, comma 11, d.l. 201\/2011), norma che riproduce alla lettera il comma 4 dell\u2019art. 49, d.lgs. 22\/1997 (Tia1) e il comma 4 dell\u2019art. 238, d.lgs. 152\/2006 (Tia 2);
\nc) siano assicurate riduzioni per la raccolta differenziata riferibile alle utenze domestiche (art. 11, comma 17, d.lgs. 201\/2011), previsione gi\u00e0 contenuta agli artt. 4, comma 1, e 7, comma 1, D.P.R. 158\/1999;
\nd) sia applicato un coefficiente di riduzione proporzionale alle quantit\u00e0 di rifiuti assimilati che il produttore dimostri di aver avviato al recupero (art. 11, comma 18, d.lgs. 201\/2011), norma gi\u00e0 contenuta all\u2019art. 49, comma 14, d.lgs. 22\/1997, e all\u2019art. 238, comma 10, d.lgs. 152\/2006.<\/p>\n