{"id":2293,"date":"2013-11-14T19:15:20","date_gmt":"2013-11-14T18:15:20","guid":{"rendered":"http:\/\/www.economiaediritto.it\/?p=2293"},"modified":"2016-07-31T20:36:57","modified_gmt":"2016-07-31T18:36:57","slug":"criminologia-e-criminalistica-tributaria-i-nuovi-strumenti-di-contrasto-dellevasione-e-dellelusione-fiscale-internazionale","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.economiaediritto.it\/es\/criminologia-e-criminalistica-tributaria-i-nuovi-strumenti-di-contrasto-dellevasione-e-dellelusione-fiscale-internazionale\/","title":{"rendered":"\u201cCriminologia e criminalistica tributaria\u201d: i nuovi strumenti di contrasto dell\u2019evasione e dell\u2019elusione fiscale internazionale"},"content":{"rendered":"

(di Claudio Melillo)<\/strong><\/p>\n

Negli ultimi anni lo scenario riguardante l\u2019azione di contrasto dell\u2019evasione e dell\u2019elusione fiscale posta in essere in ambito internazionale dalle Autorit\u00e0 fiscali dei vari Paesi si \u00e8 evoluto sensibilmente. Grazie all\u2019impulso degli organismi internazionali e, in particolare, dell\u2019OCSE, \u00e8 emersa una sana e lucida consapevolezza \u2013 a lungo sottovalutata dai singoli Stati \u2013 del dilagare di una pericolosa distorsione comportamentale che, se in passato, poteva riguardare teoricamente solo alcune organizzazioni multinazionali di rilevante dimensione oggi pu\u00f2 essere ricondotta anche a quei contribuenti piccoli e medi che si rivolgono ai mercati esteri mediante operazioni di delocalizzazione complesse e forme\u00a0di pianificazione fiscale particolarmente aggressive. \u00c8\u00a0il caso di\u00a0quei soggetti \u2013 siano essi persone fisiche che imprese \u2013 che, pur essendo inseriti nel tessuto economico e produttivo nazionale, elaborano fantasiose strategie di riorganizzazione su base transfrontaliera o transnazionale, apparentemente giustificate da ragioni\u00a0economiche, ma in realt\u00e0 finalizzate a sfruttare vantaggi fiscali talvolta assai significativi, a danno dell’Erario nazionale oltre che dei loro\u00a0competitors.<\/em>\u00a0Si tratta di un fenomeno che prende le mosse evidentemente dal generale e irrefrenabile desiderio di ottenere un risparmio fiscale con metodi pi\u00f9 o meno leciti ma che assai frequentemente sfocia in comportamenti patologici di tipo \u201ccriminale<\/em>\u201d e, dunque, punibili sotto il profilo\u00a0penale, come testimoniano i dati raccolti ogni anno dalla Guardia di Finanza e dell\u2019Agenzia delle Entrate. Tali\u00a0comportamenti sono ormai oggetto di attenzione e analisi da parte di tutti gli organi istituzionali preposti alla tutela delle entrate erariali; inoltre, la loro dimensione \u00e8 tale da giustificarne l\u2019inclusione tra i fenomeni criminali\u00a0veri e propri. \u00c8 il caso di molti Stati, tra cui l\u2019Italia, ove esiste una specifica disciplina (D.Lgs. n. 74\/2000) che prevede sanzioni di natura penale a fronte di talune condotte ben definite. Considerata la particolare rilevanza del danno prodotto da siffatti comportamenti in termini di base erosion and profit shifting<\/em> (per usare un\u2019espressione utilizzata dall\u2019OCSE) e sussistendo la reale necessit\u00e0 di arginare gli effetti devastanti dell\u2019evasione e dell\u2019elusione fiscale internazionale \u00e8\u00a0opportuno avviare progetti di ricerca e studio \u2013 magari in seno alle universit\u00e0 \u2013 in materia di \u201ccriminologia e criminalistica tributaria nazionale e internazionale<\/em>\u201d. \u00c8 giunto cio\u00e8 il momento di trattare con un approccio scientifico i fenomeni di devianza sociale che portano l\u2019individuo a compiere attivit\u00e0 che configurano, a determinate condizioni, illeciti tributari di natura penale. In tal senso si pu\u00f2 definire la \u201ccriminologia e criminalistica tributaria<\/em>\u201d, come quel settore delle scienze criminologiche rivolte tipicamente allo studio delle principali tematiche di diritto e procedura penale che interagiscono con il diritto tributario e con la tecnica della verifica fiscale. L\u2019obiettivo \u00e8 quello di descrivere e ed analizzare scientificamente gli aspetti criminologici legati ai fenomeni dell\u2019evasione fiscale (nazionale e internazionale), ponendo particolare attenzione agli effettivi contributi, in termini di prevenzione, che tale disciplina pu\u00f2 fornire oggi all\u2019interno del nostro sistema giudiziario e penal-tributario. Per ottenere un approccio efficace al problema occorre evidentemente essere esperti del settore e possedere una formazione interdisciplinare che spazia dalle nozioni economico-giuridiche di base alle competenze specialistiche di criminologia, criminalistica, diritto penale, procedura penale, psicologia, sociologia economica e cos\u00ec via. Questo consente agli operatori di agire al meglio e con cognizione di causa nel complesso contesto degli illeciti tributari aventi rilevanza penale, nell\u2019ambito del quale, a determinate condizioni, i principi propri della “criminologia<\/em>” trovano concreta applicazione.<\/p>\n

L\u2019Italia \u00e8 dotata di potenzialit\u00e0 enormi sotto questo profilo in quanto le professionalit\u00e0 e le competenze sopra descritte gi\u00e0 esistono. La Guardia di Finanza ne \u00e8 un esempio concreto in quanto, oltre ad essere un Corpo militare, \u00e8 anche un importante organo di polizia tributaria e giudiziaria, preposto ad operare nel settore tributario a tutto campo, anche quando le condotte dei contribuenti sfociano in comportamenti patologici aventi rilievo penale.<\/p>\n

Nell\u2019ambito del contrasto all\u2019evasione e all\u2019elusione fiscale internazionale, l\u2019Amministrazione finanziaria italiana, come \u00e8 noto, definisce ogni anno gli obiettivi principali della sua azione, fissando le linee guida da seguire nell\u2019attivit\u00e0 di verifica fiscale. Negli ultimi anni, l\u2019attenzione del Fisco italiano si \u00e8 spostata in maniera evidente sulle operazioni a carattere transfrontaliero e transnazionale, in quanto ritenute a maggior rischio dal punto di vista fiscale. Questo differente orientamento rispetto al passato \u00e8 stato indotto dal dibattito avviato dagli organismi internazionali e comunitari che si occupano, tra l\u2019altro, di questioni tributarie.<\/p>\n

Cos\u00ec, ad esempio, in occasione dell’incontro del G20, svoltosi a Mosca il 19 e il 20 luglio 2013, l\u2019OCSE ha presentato il cosiddetto Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting<\/em> (BEPS), un ambizioso e lungimirante progetto di contrasto dell\u2019evasione fiscale internazionale, condiviso da numerosi Paesi, tra cui Regno Unito, Stati Uniti, Germania, Francia e Italia che si \u00e8 reso necessario per la crescente consapevolezza, da parte dei singoli Stati, che l’erosione della base imponibile e lo spostamento dei profitti, trovano la loro ragion d\u2019essere nelle asimmetrie esistenti tra i vari sistemi tributari, generando quei fenomeni di \u201cdoppia non imposizione<\/em>\u201d che consentono a taluni soggetti di ottenere indebiti vantaggi fiscali, talvolta, attraverso condotte punibili con sanzioni di natura penale.<\/p>\n

In questo contesto, assume particolare importanza la cooperazione internazionale tra diverse Autorit\u00e0 fiscali per lo scambio di informazioni o per lo svolgimento di verifiche simultanee. A titolo esemplificativo (e non esaustivo) \u00e8 importante segnalare il recente accordo denominato Foreign Account Tax Compliance Act<\/em> (FATCA), adottato dall\u2019Italia e da altri Paesi per favorire, in base al principio di reciprocit\u00e0, lo scambio automatico di informazioni bilaterale finalizzato a favorire la tax compliance<\/em> a livello internazionale e l\u2019applicazione di una legislazione condivisa.<\/p>\n

In Italia, sotto il profilo operativo assume notevole rilevanza anche e soprattutto l\u2019attivit\u00e0 investigativa e repressiva della Guardia di Finanza. In particolare, il \u201cNucleo Speciale Entrate<\/em>\u201d del Corpo ha messo a punto un’azione di contrasto all’evasione fiscale internazionale denominata “Planet<\/em>“, che mira a colpire diverse forme di evasione perpetrate attraverso articolate e, talvolta, complesse e artificiose strutture societarie.<\/p>\n

Il progetto \u201cPlanet<\/em>\u201d, attualmente in corso, si pone l\u2019obiettivo di sviluppare una efficace lotta a fenomeni quali:<\/p>\n