{"id":9053,"date":"2020-09-12T10:00:32","date_gmt":"2020-09-12T08:00:32","guid":{"rendered":"https:\/\/www.economiaediritto.it\/?p=9053"},"modified":"2020-09-03T16:50:20","modified_gmt":"2020-09-03T14:50:20","slug":"arriva-lo-scambio-automatico-obbligatorio-di-informazioni-per-le-piattaforme-digitali","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.economiaediritto.it\/es\/arriva-lo-scambio-automatico-obbligatorio-di-informazioni-per-le-piattaforme-digitali\/","title":{"rendered":"Arriva lo scambio automatico obbligatorio di informazioni per le piattaforme digitali"},"content":{"rendered":"

La proposta di Direttiva del 15 luglio 2020, n. 314 della Commissione Europea, persegue il fine di intervenire nell\u2019ambito dello scambio di informazioni tra Amministrazioni fiscali, emendando la Direttiva del 15 febbraio 2011, n. 16, relativa \u201calla cooperazione amministrativa nel settore fiscale\u201d. In particolare, l\u2019art. 8ac della Proposta prevede l\u2019estensione del cd. \u201cscambio automatico obbligatorio di informazioni\u201d, di cui all\u2019art. 8 della Direttiva succitata, ai cd. \u201cGestori di piattaforma\u201d, ossia, le piattaforme digitali, escluse alcune di cui si dir\u00e0, residenti ai fini fiscali nel territorio dell\u2019Unione Europea. L\u2019obiettivo \u00e8 quello di introdurre un nuovi oneri informativi per tutte quelle piattaforme digitali che ospitano numerosi esercenti attivit\u00e0 commerciali e generare un cd. \u201clevel playing field\u201d in tutela dell\u2019equit\u00e0 fiscale.<\/i><\/span><\/span><\/span><\/p>\n

    \n
  1. \n

    Premessa<\/b><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ol>\n

    La Commissione Europea ha presentato, il 15 luglio 2020, una interessante Proposta di Direttiva (da ora in poi, \u201c<\/span><\/span><\/span>La Proposta<\/i><\/span><\/span><\/span>\u201d) finalizzata a modificare la materia dello scambio di informazioni tra le Amministrazioni fiscali facenti parte dell\u2019Unione Europea, incardinata nella Direttiva del 15 febbraio 2011, n. 16.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

    In particolare, all\u2019interno di tale Direttiva, \u00e8 prevista la distinzione fra tre differenti tipologie di scambi informativi coinvolgenti le Amministrazioni fiscali, ossia:<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

      \n
    1. \n

      scambio di informazioni su richiesta;<\/b><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n

    2. \n

      scambio automatico obbligatorio di informazioni; <\/b><\/span><\/span><\/span>e<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n

    3. \n

      scambio spontaneo di informazioni.<\/b><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ol>\n

      La Proposta interviene su tutti e tre i succitati fronti, estendendo la seconda tipologia di scambio, <\/span><\/span><\/span>automatico e obbligatorio<\/b><\/span><\/span><\/span>, alle piattaforme digitali mediante le quali sono svolte attivit\u00e0 commerciali di beni e servizi.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

      Ulteriori punti salienti toccati dalla Proposta, che non verranno analizzati in questa sede, riguardano la riformulazione delle caratteristiche delle richieste di informazioni concernenti gruppi di contribuenti e l’ampliamento del novero delle informazioni oggetto di scambio automatico che sar\u00e0 esteso alle <\/span><\/span><\/span>royalties.<\/i><\/span><\/span><\/span><\/p>\n

        \n
      1. \n

        Le definizioni necessarie per comprendere le novit\u00e0 proposte <\/b><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ol>\n

        Prima di entrare nel vivo delle nuove regole introdotte, \u00e8 necessario fornire alcune definizioni chiave per una comprensione esatta delle novit\u00e0 proposte.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

        La prima sezione dell\u2019Allegato V della Proposta contiene tutte le definizioni necessarie per tale ultimo scopo, rispettivamente:<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

          \n
        • \n

          \u201cPiattaforma<\/b><\/i><\/span><\/span><\/span>\u201d<\/b><\/span><\/span><\/span>: qualsiasi <\/span><\/span><\/span>software<\/i><\/span><\/span><\/span>, compresi i siti <\/span><\/span><\/span>web<\/i><\/span><\/span><\/span> o parti di essi e le applicazioni, comprese le applicazioni mobili, accessibili agli utenti e che consente ai venditori di essere collegati con altri utenti allo scopo di svolgere, direttamente o indirettamente, un’attivit\u00e0 pertinente per questi ultimi<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

          Non sono incluse nel termine \u201c<\/b><\/span><\/span><\/span>Piattaforma<\/b><\/i><\/span><\/span><\/span>\u201d:<\/b><\/span><\/span><\/span><\/p>\n

            \n
          • \n

            il trattamento di pagamenti relativi all’attivit\u00e0 pertinente;<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n

          • \n

            la catalogazione o la pubblicit\u00e0 di un’attivit\u00e0 pertinente da parte degli utenti; e <\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n

          • \n

            la possibilit\u00e0 di reindirizzare o trasferire utenti verso una piattaforma.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

              \n
            • \n

              \u201cGestore di Piattaforma con obbligo di comunicazione\u201d<\/b><\/i><\/span><\/span><\/span>: gestore di piattaforma che si trova in una delle seguenti situazioni:<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

                \n
              1. \n

                \u00e8 residente a fini fiscali in uno Stato membro o, se non ha la residenza fiscale in uno Stato membro, soddisfa una delle seguenti condizioni:<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ol>\n

                  \n
                • \n

                  \u00e8 costituito a norma delle leggi di uno Stato membro; oppure<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n

                • \n

                  ha la sede di direzione (compresa la sede di direzione effettiva) in uno Stato membro; oppure<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n

                • \n

                  ha una stabile organizzazione in uno Stato membro;<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

                    \n
                  1. \n

                    non \u00e8 residente a fini fiscali, n\u00e9 costituito o gestito, in uno Stato membro, n\u00e9 ha una stabile organizzazione in uno Stato membro, ma facilita l’esecuzione di un’attivit\u00e0 pertinente da parte di venditori oggetto di comunicazione o la locazione di beni immobili ubicati in uno Stato membro.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ol>\n

                      \n
                    • \n

                      \u201cAttivit\u00e0 pertinente\u201d<\/b><\/i><\/span><\/span><\/span>: un’attivit\u00e0 svolta al fine di percepire un corrispettivo, rientrante in una delle seguenti:<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

                        \n
                      • \n

                        la locazione di beni immobili;<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n

                      • \n

                        i servizi personali;<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n

                      • \n

                        la vendita di beni;<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n

                      • \n

                        il noleggio di qualsiasi mezzo di trasporto; e <\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n

                      • \n

                        gli investimenti e i prestiti nel contesto del crowdfunding, quale definito nel quadro giuridico dei mercati finanziari dell’Unione.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

                          \n
                        • \n

                          “Venditore oggetto di comunicazione”<\/b><\/i><\/span><\/span><\/span>: un venditore attivo che risiede in uno Stato membro o che ha dato in locazione beni immobili ubicati in uno Stato membro.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

                          A tali fini, \u00e8 stata elaborata una apposita <\/span><\/span><\/span>definizione di residenza <\/b><\/span><\/span><\/span>volta ad individuare i venditori oggetto di comunicazione, che saranno considerati residenti in uno Stato membro al soddisfare di una delle seguenti condizioni nel corso del periodo oggetto di comunicazione:<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

                            \n
                          • \n

                            possedere l’indirizzo principale in uno Stato membro;<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n

                          • \n

                            possedere un numero di identificazione fiscale o di partita IVA rilasciato in uno Stato membro; e <\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n

                          • \n

                            qualora il venditore sia un’entit\u00e0, possedere una stabile organizzazione in uno Stato membro.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

                              \n
                            1. \n

                              Le nuove \u201c<\/b><\/span><\/span><\/span>Reporting Rule<\/b><\/i><\/span><\/span><\/span>\u201d per le piattaforme digitali<\/b><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ol>\n

                              Da una rapida disamina delle definizioni chiave, \u00e8 possibile comprendere che le modifiche proposte riguardino solo e soltanto quelle <\/span><\/span><\/span>piattaforme digitali<\/b><\/span><\/span><\/span>, residenti fiscalmente nel territorio dell\u2019Unione Europea ovvero non residenti con stabile organizzazione ovvero che ivi abbiano parte dei loro interessi, che ospitino sui loro <\/span><\/span><\/span>website<\/i><\/span><\/span><\/span> soggetti esercenti<\/b><\/span><\/span><\/span> attivit\u00e0 pertinenti <\/b><\/span><\/span><\/span>ai fini della Direttiva, tra quelle sopra elencate.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

                              Gli <\/span><\/span><\/span>step <\/i><\/span><\/span><\/span>da seguire per portare a termine il flusso informativo che vede origine nell\u2019attivit\u00e0 dei venditori oggetto di comunicazione e termina dinanzi all\u2019amministrazione fiscale competente, sono tre, rispettivamente:<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

                                \n
                              1. \n

                                i gestori di piattaforma dovranno, <\/span><\/span><\/span>in primis<\/i><\/span><\/span><\/span>, <\/span><\/span><\/span>ottenere<\/b><\/span><\/span><\/span> e <\/span><\/span><\/span>verificare<\/b><\/span><\/span><\/span> le <\/span><\/span><\/span>informazioni<\/b><\/span><\/span><\/span> ottenute dai venditori, nel rispetto delle procedure di <\/span><\/span><\/span>due diligence<\/i><\/span><\/span><\/span> specificate nella seconda sezione dell\u2019Allegato V, ed averle a disposizione entro il 31 dicembre del periodo di riferimento (<\/span><\/span><\/span>i.e.<\/i><\/span><\/span><\/span> \u201c<\/span><\/span><\/span>reportable period<\/i><\/span><\/span><\/span>\u201d);<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n

                              2. \n

                                le informazioni, ottenute e verificate, dovranno essere <\/span><\/span><\/span>inviate<\/b><\/span><\/span><\/span> entro un mese dal termine del periodo di riferimento all\u2019<\/span><\/span><\/span>autorit\u00e0 competente in un unico Stato Membro<\/b><\/span><\/span><\/span> (<\/span><\/span><\/span>i.e.<\/i><\/span><\/span><\/span> \u201c<\/span><\/span><\/span>single reporting<\/i><\/span><\/span><\/span>\u201d). Le piattaforme che svolgono tale attivit\u00e0 di <\/span><\/span><\/span>reporting<\/i><\/span><\/span><\/span> dovranno, inoltre, informare il venditore le cui informazioni sono inviate del rispetto del GDPR; e<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n

                              3. \n

                                Le informazioni <\/span><\/span><\/span>inviate<\/b><\/span><\/span><\/span> dai gestori di piattaforma dovranno essere comunicate <\/span><\/span><\/span>dall\u2019autorit\u00e0 competente ricevente a<\/b><\/span><\/span><\/span> quella dove \u00e8 <\/span><\/span><\/span>residente<\/b><\/span><\/span><\/span> (Cfr. <\/span><\/span><\/span>supra <\/i><\/span><\/span><\/span>per la nozione di residenza ai fini della Proposta)<\/span><\/span><\/span> <\/i>venditore oggetto di comunicazione<\/b><\/span><\/span><\/span>. Lo scambio di informazioni dovr\u00e0 avvenire elettronicamente, attraverso l\u2019\u201d<\/span><\/span><\/span>EU common communication network<\/i><\/span><\/span><\/span>\u201d, entro e non oltre i due mesi successivi al periodo di riferimento.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ol>\n

                                  \n
                                1. \n

                                  Conclusioni<\/b><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ol>\n

                                  Quanto innanzi sintetizzato corrisponde al contenuto dell\u2019art. 8ac della Proposta di Direttiva in esame. La <\/span><\/span><\/span>ratio<\/i><\/span><\/span><\/span> segue il <\/span><\/span><\/span>principio di equit\u00e0 fiscale<\/b><\/span><\/span><\/span>, in forza del quale ogni Contribuente deve soddisfare l\u2019obbligazione tributaria su di esso pendente, nel rispetto della sua capacit\u00e0 contributiva.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

                                  Le piattaforme digitali, in qualit\u00e0 di Contribuenti persone giuridiche, hanno messo in crisi il principio succitato, evadendo ingenti somme destinate ai differenti Erari e impedendo, cos\u00ec, alle Amministrazioni fiscali di verificare l\u2019esatto ammontare del credito fiscale loro spettante. <\/span><\/span><\/span><\/p>\n

                                  Il tutto ha origine, pertanto, dalle informazioni messe a disposizioni dalle parti; informazioni che devono essere chiare, trasparenti e di facile accesso, affinch\u00e9 non si incomba in pratiche elusive o (peggio ancora) evasive ad ampio raggio.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

                                  La Proposta disaminata vuole porre un freno a tali prassi abusive, intervenendo in maniera incisiva sulle informazioni che ciascuna piattaforma digitale dovrebbe essere tenuta a trasmettere, nel rispetto di un <\/span><\/span><\/span>iter<\/i><\/span><\/span><\/span> predeterminato. <\/span><\/span><\/span><\/p>\n

                                  Il Legislatore europeo sta ottenendo un coscienza sempre pi\u00f9 ampia di una <\/span><\/span><\/span>digital economy <\/i><\/span><\/span><\/span>che non ci \u00e8 permesso sottoconsiderare, a causa delle evidenti distorsioni di mercato che impediscono di generare un <\/span><\/span><\/span>level playing field<\/i><\/span><\/span><\/span> e di ottenere la tanto ambita equit\u00e0 fiscale.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

                                  (A cura di Rocco Pietro Di Vizio)<\/em><\/p>\n

                                  \n

                                  Rivista scientifica digitale mensile (e-magazine) pubblicata in Legnano dal 2013 – Direttore: Claudio Melillo – Direttore Responsabile: Serena Giglio – Coordinatore: Pierpaolo Grignani
                                  \na cura del Centro Studi di Economia e Diritto \u2013 Ce.S.E.D. Via Padova, 5 \u2013 20025 Legnano (MI) \u2013 C.F. 92044830153 \u2013 ISSN 2282-3964 Testata registrata presso il Tribunale di Milano al n. 92 del 26 marzo 2013
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